Der durchschnittliche Saldo eines Gesellschafterkontos (GCC) ist nicht nur ein buchhalterischer Indikator unter vielen. Er beeinflusst direkt die Abzugsfähigkeit der an den Gesellschafter gezahlten Zinsen, und seit der Reform der Dividenden für Mehrheitsgesellschafter von SARL bestimmt er auch die berühmte Schwelle, ab der die Dividenden in Sozialversicherungsbeiträge für Selbstständige umgewandelt werden. Trotz dieser Bedeutung gibt es keine einheitliche gesetzliche Formel, die von der Steuerbehörde vorgeschrieben wird, was zu unterschiedlichen Praktiken und Risiken von Nachforderungen führt.
Methode zur Berechnung des täglichen Durchschnittssaldos
Die zuverlässigste Methode, die von mehreren Buchhaltungsbüros empfohlen wird, um einer URSSAF- oder Steuerprüfung standzuhalten, basiert auf einer täglichen Berechnung. Das Prinzip: Man multipliziert jeden Saldo des Gesellschafterkontos mit der Anzahl der Tage, an denen dieser Saldo stabil geblieben ist, und teilt die erhaltene Summe durch die Gesamtanzahl der Tage des Geschäftsjahres.
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Nehmen wir einen konkreten Fall. Ein Gesellschafter hat am 1. Januar ein Guthaben von 50.000 Euro auf seinem GCC. Er hebt am 28. Mai 5.000 Euro ab und erhält am 1. Dezember Zinsen in Höhe von 2.705 Euro. Die Berechnung gliedert sich wie folgt:
| Zeitraum | Saldo des GCC | Anzahl der Tage | Saldo x Tage |
|---|---|---|---|
| 01/01 bis 27/05 | 50.000 | 147 | 7.350.000 |
| 28/05 bis 30/11 | 45.000 | 187 | 8.415.000 |
| 01/12 bis 31/12 | 47.705 | 31 | 1.478.855 |
Die Summe der Produkte ergibt 17.243.855. Geteilt durch 365 Tage erhält man einen jährlichen Durchschnittssaldo von etwa 47.243 Euro. Dieser Betrag dient als Grundlage für die Berechnung der abzugsfähigen Zinsen und gegebenenfalls für die Schwelle der sozialversicherungsbeitragspflichtigen Dividenden.
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Für diejenigen, die die Logik dieser Berechnung Schritt für Schritt vertiefen möchten, ist es möglich, den Durchschnittssaldo eines Gesellschafterkontos auf Investinor zu berechnen mit passenden Zahlenbeispielen für verschiedene Konfigurationen von SARL.
Monatlicher und dann jährlicher Durchschnittssaldo: die vereinfachte Alternative
Einige Praktiker bevorzugen einen zweistufigen Ansatz, der für nicht buchhalterisch versierte Führungskräfte als leserlicher gilt. Dabei wird zunächst ein monatlicher Durchschnittssaldo basierend auf den täglichen Salden jedes Monats berechnet, und anschließend wird der Durchschnitt der zwölf monatlichen Ergebnisse ermittelt, um den jährlichen Durchschnittssaldo zu erhalten.
Diese Methode liefert ein leicht abweichendes Ergebnis von der täglichen Methode über das gesamte Geschäftsjahr, da sie jeden Monat gleich gewichtet (ein Februar hat das gleiche Gewicht wie ein März, trotz der unterschiedlichen Anzahl an Tagen). In der Praxis bleibt die Abweichung gering, wenn die Bewegungen auf dem GCC selten sind.
Die Wahl zwischen den beiden Ansätzen ist nicht trivial. Rückmeldungen von spezialisierten Büros zeigen, dass die URSSAF und die TNS-Kassen zunehmend eine dokumentierte und stabile Methode von Jahr zu Jahr verlangen. Die Methode während des Jahres zu ändern oder eine “grob geschätzte” Berechnung basierend auf dem Durchschnitt zwischen dem Eröffnungs- und dem Schlusssaldo zu verwenden, birgt das Risiko einer Nachforderung.
Automatisierung der Berechnung des Durchschnittssaldos mit einer Tabelle
Die Erstellung einer Excel- oder Google Sheets-Datei zur Verfolgung des GCC bleibt die zugänglichste Lösung für kleine Strukturen. Die Logik ist einfach:
- Eine Datenspalte, eine Bewegungsspalte (positiv für Einlagen, negativ für Abhebungen), eine automatisch neu berechnete kumulierte Saldo-Spalte.
- Eine SUMMENPRODUKT-Formel, die jeden Saldo mit der entsprechenden Anzahl an Tagen (Differenz zwischen zwei Bewegungsdaten) multipliziert und dann durch die Gesamtanzahl der Tage des Geschäftsjahres teilt.
- Ein zusammenfassendes Blatt, das den monatlichen Durchschnittssaldo und den jährlichen Durchschnittssaldo anzeigt, mit einer visuellen Warnung, wenn der Saldo negativ wird (was die steuerliche Behandlung erheblich ändert).
Buchhaltungssoftware wie Pennylane integriert mittlerweile ein Modul für Gesellschafterkonten, das diese Verfolgung automatisiert. Der Vorteil: jede Bankbewegung wird in Echtzeit dem richtigen Gesellschafter zugeordnet, was mühsame Rekonstruktionen am Ende des Geschäftsjahres vermeidet.
Guthaben oder Überziehung des GCC: zwei gegensätzliche steuerliche Regime
Die Steuerbehörde unterscheidet strikt zwischen den beiden Situationen. Ein Guthaben auf dem GCC (der Gesellschafter hat der Gesellschaft Geld geliehen) berechtigt zur Vergütung in Form von abzugsfähigen Zinsen, bis zur maximalen steuerlichen Rate, die jedes Quartal veröffentlicht wird. Ein Überziehungskonto (der Gesellschafter hat von der Gesellschaft Geld geliehen) löst eine sehr unterschiedliche Behandlung aus, die je nach Fall als geldwerter Vorteil oder als verdeckte Ausschüttung angesehen werden kann.
Der Durchschnittssaldo dient in beiden Konfigurationen als Dreh- und Angelpunkt. Für ein Guthaben auf dem GCC bestimmt er die Basis, auf die der Zinssatz angewendet wird. Für ein Überziehungskonto kann er die Grundlage für eine Nachforderung bilden, wenn die Behörde der Ansicht ist, dass die abgehobenen Beträge nicht innerhalb angemessener Fristen zurückgezahlt wurden.
Durchschnittssaldo des GCC und Schwelle der TNS-Dividenden in SARL
Seit 2013 unterliegen die von den Mehrheitsgesellschaftern von SARL und EURL erhaltenen Dividenden den Sozialversicherungsbeiträgen für den Teil, der 10 % des Gesamtsaldos aus Gesellschaftskapital, Emissionsprämien und dem durchschnittlichen Saldo des GCC übersteigt. Diese Schwelle macht die Berechnung des Durchschnittssaldos direkt strategisch.
Ein Gesellschafter, der regelmäßig sein Gesellschafterkonto aufstockt, hebt mechanisch diese 10 %-Schwelle an, was ihm ermöglicht, mehr Dividenden zu erhalten, die nur dem Pauschalabzug unterliegen und nicht den Sozialversicherungsbeiträgen für Selbstständige. Deshalb gehört die Entscheidung zwischen Kapitalerhöhung und Aufstockung des GCC zu den gängigsten Optimierungshebeln im Vermögensmanagement von SARL.
Die verfügbaren Daten erlauben es nicht, ein universelles Verhältnis zwischen Kapital und GCC festzulegen, da das Optimum von der Höhe der ausgeschütteten Dividenden, dem Vergütungsniveau des Geschäftsführers und der Investitionspolitik des Unternehmens abhängt. Eine Begleitung durch einen Steuerberater bleibt der sicherste Weg, um diese Verteilung bei jeder Jahresabschlussprüfung zu kalibrieren.
Der Durchschnittssaldo des GCC konzentriert somit Herausforderungen, die weit über die einfache Buchhaltung hinausgehen: Abzugsfähigkeit der Zinsen, steuerliche Behandlung der Dividenden, Konformität bei Prüfungen. Die Dokumentation der gewählten Methode, deren Beibehaltung von Jahr zu Jahr und die Unterstützung durch eine tägliche (auch automatisierte) Verfolgung stellt den besten Schutz gegen nachträgliche Korrekturen dar.